При наличии обособленных подразделений порядок представления декларации по налогу на прибыль и распределение налоговой базы имеют особенности. Эти правила зависят от того, признаются ли подразделения обособленными в целях налогообложения и каким образом организация уплачивает налог на прибыль.
Что считается обособленным подразделением
Обособленным подразделением признается любое территориально обособленное подразделение организации, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Наличие или отсутствие отдельного баланса, расчетного счета или самостоятельного учета не влияет на признание подразделения обособленным для целей налогообложения.
Куда представляется декларация
При наличии обособленных подразделений декларация по налогу на прибыль представляется по месту учета головной организации, а также по месту учета каждого обособленного подразделения либо группы подразделений, если применяется распределение налога между бюджетами субъектов РФ.
Если организация состоит на учете как крупнейший налогоплательщик, декларация представляется в налоговый орган по месту учета в этом статусе независимо от наличия обособленных подразделений.
Как распределяется налог на прибыль
Налог на прибыль, подлежащий зачислению в региональные бюджеты, распределяется между головной организацией и обособленными подразделениями пропорционально доле прибыли, приходящейся на каждое подразделение. Доля прибыли определяется исходя из средней численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества.
Федеральная часть налога на прибыль уплачивается по месту учета головной организации без распределения между подразделениями.
Состав декларации при наличии обособленных подразделений
При наличии обособленных подразделений в состав декларации включаются специальные приложения, в которых отражается распределение налоговой базы и суммы налога между подразделениями. Эти приложения заполняются только при наличии обязанности по распределению прибыли.
Если обособленные подразделения отсутствуют либо распределение прибыли не применяется, специальные приложения в декларацию не включаются.
Сроки и способ представления декларации
Сроки представления декларации при наличии обособленных подразделений не отличаются от общих сроков сдачи декларации по налогу на прибыль. Декларация представляется в те же сроки, что и при отсутствии подразделений, в зависимости от отчетного периода и порядка уплаты авансовых платежей.
По общему правилу декларация представляется в электронной форме. Особенности способа представления рассмотрены в материале порядок представления декларации по налогу на прибыль.
Связь с другими правилами отчетности
При наличии обособленных подразделений необходимо учитывать общие сроки сдачи декларации и порядок ее заполнения. Эти вопросы подробно рассмотрены в материалах сроки сдачи декларации по налогу на прибыль и как заполнить декларацию по налогу на прибыль.
Общая информация о декларации и ее нормативной основе приведена в базовом материале декларация по налогу на прибыль организаций. Актуальная форма декларации за 2025 год размещена на странице Декларация по налогу на прибыль за 2025 год.