При выплате доходов иностранным работникам налоговый агент обязан учитывать их налоговый статус и особенности налогообложения при заполнении формы 6-НДФЛ. От правильного определения статуса иностранного гражданина зависят применяемая ставка НДФЛ и порядок отражения доходов в расчете.
Налоговый статус иностранного работника
Для целей 6-НДФЛ иностранные работники подразделяются на налоговых резидентов и нерезидентов Российской Федерации. Статус определяется исходя из фактического времени пребывания в России и может изменяться в течение налогового периода.
От статуса зависит ставка НДФЛ и отражение доходов в разделе 2 расчета.
Нерезиденты
Доходы иностранных работников, признаваемых налоговыми нерезидентами, облагаются НДФЛ по ставкам, установленным для нерезидентов. Такие доходы включаются в расчет 6-НДФЛ в общем порядке с применением соответствующей ставки.
В разделе 2 формы 6-НДФЛ показатели по нерезидентам отражаются отдельно по каждой применяемой ставке налога.
Высококвалифицированные специалисты
Доходы высококвалифицированных специалистов облагаются НДФЛ по специальной ставке независимо от статуса резидентства. При заполнении 6-НДФЛ такие доходы отражаются с учетом установленной ставки и включаются в соответствующий блок раздела 2.
Количество высококвалифицированных специалистов указывается в предусмотренных строках расчета.
Иностранцы, работающие по патенту
Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность на основании патента, уплачивают фиксированные авансовые платежи по НДФЛ. При выплате доходов таким работникам налоговый агент уменьшает сумму исчисленного налога на сумму авансовых платежей.
В форме 6-НДФЛ суммы фиксированных авансовых платежей отражаются в предусмотренных строках раздела 2.
Отражение налога в разделе 1
В разделе 1 формы 6-НДФЛ налог, удержанный с доходов иностранных работников, отражается по установленным срокам перечисления. Показатели включаются в общие суммы налога без отдельного выделения иностранных работников.
Годовой расчет и справки о доходах
По итогам календарного года сведения о доходах иностранных работников включаются в приложение «Справка о доходах и суммах налога физического лица», которое подается в составе годового расчета 6-НДФЛ.
Справка о доходах и суммах налога физического лица
Типичные ошибки
Наиболее распространенные ошибки связаны с неверным определением налогового статуса, применяемой ставки НДФЛ и отражением фиксированных авансовых платежей.
При выявлении ошибок подается уточненный расчет за соответствующий отчетный период.
Ошибки в 6-НДФЛ и порядок их исправления